インピュテーション・クレジットの仕組み

簡単な答え

ニュージーランドの会社が利益に対して28%の税金を支払うと、その税額についてインピュテーション・クレジットを蓄積します。その後、会社が配当を支払う際に、そのクレジットを配当に付けることができるため、株主はすでに支払われた税金を考慮してもらえます。その結果、同じ金額全体にもう一度課税されるのではなく、28%とご自身の個人税率との差額だけを支払うことになります。

この制度は、同じ利益が会社税率で課税され、さらに同じお金に対して個人税率でも再度課税されるのではなく、最終的に株主自身の税率で一度だけ課税されるようにするためのものです。

分かりやすく説明すると

会社の利益がまず課税され、その利益が株主に届いたときにもう一度課税される状況を想像してみてください。インピュテーション制度は、まさにこの二重の負担を防ぐための仕組みです。

各会社はインピュテーション・クレジット口座（ICA）を管理します。会社が所得税を支払うと口座は増え、配当にクレジットを付けると減ります。クレジットが全額付いた配当は完全インピュート済み、クレジットが付いていない配当はインピュートなしとなり、株主側でより重く課税されます。

株主側では、配当はグロスアップされ、ご自身の個人税率で課税されますが、インピュテーション・クレジットはすでに支払われた税金として扱われます。会社利益を受け取る33%税率の株主の場合、計算は次のようになります。

つまり、$100の利益は合計でご自身の33%税率で課税されるのであり、28%に加えてさらに33%が課税されるわけではありません。税率が28%を下回る株主、たとえば17.5%の方には、超過クレジットが発生する場合があります。個人の場合、通常これは還付されませんが、同じ年度の他の所得に対する税額と相殺できます。また、一部の配当には居住者源泉税の仕組みも関係し、これは実質的にその追加税額の前払いとなります。

口座管理では、重要な点が2つあります。ICAは31 March時点で赤字になってはいけません。赤字になると、会社に追加の納税義務とペナルティが生じます。また、会社は実際に蓄積したクレジットしか配当に付けることができないため、対応する税金を支払う前に大きな配当を支払うと、完全にインピュートできない可能性があります。

簡単な例

Hemiさんは自分の会社を100%所有しており、個人税率は33%です。会社が$50,000の利益を上げ、$14,000の税金（28%）を支払い、残額を完全インピュート済みの配当として分配したとします。Hemiさんの配当は$50,000にグロスアップされ、33%（$16,500）で課税され、$14,000のクレジットが差し引かれるため、追加で支払う税金は$2,500です。同じ利益に二重課税されるのではなく、ご自身の税率まで調整されているだけです。

もし17.5%税率のHemiさんの配偶者が一部の株式を保有していた場合、その方のグロスアップ後の配当に17.5%で課税される税額は、付与されたクレジットよりも少なくなります。そのため、余ったクレジットは現金で還付されるのではなく、その方の他の所得に対する税額と相殺されます。この税率差は、家族内での株式保有を計画する価値がある理由の一つです。

避けたいよくある間違い

• ICAが空の状態で配当を支払うこと。 会社が十分な税金を支払っていない場合、完全にインピュートできず、配当がより重く課税されます。
• グロスアップを忘れること。 課税対象となる配当は、受け取った現金だけではなく、現金にクレジットを加えた金額です。
• 余ったクレジットの還付を期待すること。 個人の場合、超過したインピュテーション・クレジットは現金で支払われるのではなく、他の所得と相殺されます。
• 年度末にICAを赤字にしてしまうこと。 31 March時点でインピュテーション口座がマイナスになると、追加の納税義務とペナルティが発生します。
• 税金を支払う前に配当の時期を設定すること。 クレジットは、蓄積されてからでないと配当に付けることができません。

申告書での扱い

会社はインピュテーション・クレジット口座を通じてクレジットを管理し、配当とクレジットをIR4（法人所得税申告書）で申告します。株主としては、グロスアップ後の配当とそのクレジットを、差し引かれた居住者源泉税とともにIR3（個人所得税申告書）に記載します。配当は必ずしも源泉で全額課税されるわけではないため、予定納税にも影響する場合があります。

Fernwayがお手伝いできること

当社はお客様のインピュテーション口座を適切に管理し、可能な限り配当が完全インピュートされるよう確認し、年度末に口座が赤字にならないようにします。個人側では、配当を正しくグロスアップし、クレジットを適切に反映することで、二重ではなくご自身の税率で一度だけ課税されるようにします。また、クレジットが無駄にならないよう、家族内での株式保有も調整します。これがご自身への支払い方にどう影響するかについては、株主給与と配当の比較をご覧ください。

これは一般的な情報であり、執筆時点の内容です。個別の税務アドバイスではありません。税制は変更されることがあり、お客様の状況によって扱いが異なる場合がありますので、実行する前に当社へ確認するか、ird.govt.nzをご確認ください。

分かりやすく言うと：インピュテーション・クレジットは、会社がすでに支払った税金を株主に引き継ぐものです。そのため、配当に対する税金は常にご自身の税率までの差額を補うだけになります。