임퓨테이션 크레딧(배당세액공제) 알아보기

빠른 답변

뉴질랜드 회사가 이익에 대해 28%의 세금을 납부하면, 그 납부세액은 배당세액공제(imputation credit)로 적립됩니다. 이후 회사가 배당금을 지급할 때 이 공제액을 배당에 붙일 수 있어, 이미 납부된 세금이 인정됩니다. 따라서 전체 배당금에 대해 다시 과세되는 것이 아니라, 28%와 본인의 개인세율 차이에 해당하는 금액만 추가로 납부하게 됩니다.

이 제도는 동일한 이익이 회사세율로 한 번, 다시 개인세율로 또 한 번 과세되는 것을 방지하고, 궁극적으로 주주의 개인세율에 따라 한 번만 과세되도록 하기 위한 것입니다.

쉽게 풀어쓴 자세한 내용

회사 이익에 먼저 세금이 부과되고, 그 이익이 주주에게 배당될 때 다시 세금이 부과되는 상황을 생각해 보세요. 이러한 이중 과세를 막기 위한 장치가 바로 배당세액공제(imputation) 제도입니다.

모든 회사는 imputation credit account (ICA, 배당세액공제 계정)를 관리합니다. 회사가 법인소득세를 납부하면 이 계정은 증가하고, 배당에 세액공제를 붙이면 감소합니다. 세액공제가 전액 붙은 배당은 fully imputed, 즉 전액 공제 배당이며, 세액공제가 전혀 없는 배당은 unimputed, 즉 무공제 배당으로 주주 단계에서 세 부담이 더 커집니다.

주주 입장에서는 배당금이 gross-up되어 개인 세율로 과세되지만, imputation credit은 이미 납부한 세금으로 인정됩니다. 회사 이익을 받는 33% 세율의 주주라면 계산은 다음과 같습니다.

즉 $100의 이익은 28%에 다시 33%가 더해져 과세되는 것이 아니라, 최종적으로 주주의 33% 세율로 과세됩니다. 주주 세율이 28%보다 낮은 경우, 예를 들어 17.5%라면 초과 세액공제가 생길 수 있습니다. 개인의 경우 일반적으로 환급은 되지 않지만, 같은 과세연도의 다른 소득에 대한 세금과 상계할 수 있습니다. 또한 일부 배당에는 resident withholding tax(거주자 원천징수세)가 적용되며, 이는 사실상 해당 추가 납부세액을 미리 납부하는 성격입니다.

계정 관리 측면에서 중요한 점이 두 가지 있습니다. ICA는 3월 31일 기준으로 적자 상태가 되어서는 안 됩니다. 적자가 되면 회사에 추가 납세의무와 벌금이 발생할 수 있습니다. 또한 회사는 실제로 누적한 세액공제만 배당에 붙일 수 있으므로, 해당 세금이 납부되기 전에 큰 배당을 지급하면 전액 공제 배당으로 처리하지 못할 수 있습니다.

간단한 예시

헤미는 회사를 100% 소유하고 있으며 개인 세율은 33%입니다. 회사가 $50,000의 이익을 내고 세금 $14,000(28%)을 납부한 뒤, 나머지를 전액 imputation credit이 붙은 배당으로 지급한다고 가정해 보겠습니다. 헤미의 배당은 세전 금액 $50,000로 환산되어 33% 세율로 과세되며($16,500), 여기서 이미 납부된 세액공제 $14,000이 차감되어 추가 납부할 세금은 $2,500입니다. 같은 이익에 대해 이중과세되는 것이 아니라, 본인의 개인 세율 수준까지 맞춰지는 것입니다.

반대로 17.5% 세율을 적용받는 헤미의 배우자가 일부 주식을 보유하고 있었다면, 배우자의 세전 환산 배당에 17.5%를 적용한 세금은 배당에 붙어 있는 세액공제보다 적게 됩니다. 이 경우 남는 세액공제는 현금으로 환급되지 않고 배우자의 다른 소득세를 상쇄하는 데 사용됩니다. 가족 내 주식 소유 구조를 미리 계획할 가치가 있는 이유 중 하나가 바로 이러한 세율 차이입니다.

피해야 할 일반적인 실수

• ICA(임퓨테이션 크레딧 계정)가 비어 있는데 배당을 지급하는 경우. 회사가 세금을 충분히 납부하지 않았다면 배당에 크레딧을 전액 붙일 수 없고, 그만큼 배당에 대한 세 부담이 커집니다.
• 그로스업을 잊는 경우. 과세 대상 배당금은 실제로 받은 현금만이 아니라, 현금에 크레딧을 더한 금액입니다.
• 초과 크레딧 환급을 기대하는 경우. 개인의 경우 초과 임퓨테이션 크레딧은 현금으로 환급되지 않고 다른 소득에 대한 세액과 상계됩니다.
• 연말에 ICA가 적자로 내려가도록 방치하는 경우. 3월 31일 기준 임퓨테이션 계정이 마이너스이면 추가 세금 부담과 페널티가 발생합니다.
• 세금이 납부되기 전에 배당 시점을 잡는 경우. 크레딧은 실제로 누적된 후에만 배당에 붙일 수 있습니다.

세금 신고서에서 이 항목이 들어가는 위치

회사는 imputation credit account(배당세액공제 계정)을 통해 세액공제 내역을 관리하고, 배당금과 세액공제 금액을 IR4(법인 소득세 신고서)에 신고합니다. 주주인 경우, gross-up된 배당금과 해당 세액공제는 공제된 거주자 원천징수세와 함께 IR3(개인 소득세 신고서)에 기재합니다. 배당금은 항상 원천에서 전액 과세되는 것은 아니므로, 예정세에도 영향을 줄 수 있습니다.

Fernway가 도와드리는 방법

회사의 imputation account(배당세액공제 계정)를 깔끔하게 관리하고, 가능한 경우 배당에 세액공제가 온전히 붙도록 하며, 연말에 계정이 적자로 넘어가지 않도록 확인합니다. 개인 주주 측면에서는 배당을 정확히 gross-up(세전 환산)하고 세액공제를 반영해, 같은 소득에 대해 두 번 과세되지 않고 본인의 세율로 한 번만 과세되도록 처리합니다. 또한 가족 명의의 지분 보유가 있는 경우 세액공제가 낭비되지 않도록 함께 조율합니다. 이 방식이 대표님 보수 지급 방식에 어떤 영향을 주는지는 주주 급여와 배당 비교를 참고하세요.

이 내용은 작성 시점 기준의 일반 정보일 뿐이며, 개인별 세무 자문이 아닙니다. 세법은 변경될 수 있고 각자의 상황도 다를 수 있으므로, 실행하기 전에 저희와 본인 상황을 확인하시거나 ird.govt.nz에서 확인하시기 바랍니다.

쉽게 말하면: imputation credits(배당세액공제)는 회사가 이미 납부한 법인세를 주주에게 넘겨주는 제도이므로, 배당에 대해서는 결국 본인 세율까지 부족한 세금만 추가로 부담하게 됩니다.